К консигнации относятся операции по реализации товаров, в соответствии с которыми, одна сторона (консигнатор) обязуется по поручению другой стороны (консигнанта) на протяжении определенного времени (срока действия договора консигнации) за обусловленное вознаграждение продать с консигнационного склада от своего имени товары, принадлежащие консигнанту. Договор консигнации является посредническим договором.
В Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» есть прямая норма (п.4.7 ст.4), которая регулирует налогообложение операций в рамках посреднических договоров.
Для консигнаторов (комиссионеров):
Дата возникновения налоговых обязательств по НДС для консигнаторов (комиссионеров) определяется как обычно – по первому событию, либо по дате отгрузки товаров третьему лицу, либо по дате получения от третьего лица денежных средств в качестве аванса. А вот право на налоговый кредит у консигнатора (комиссионера) возникнет только в момент перечисления денежных средств консигнанту (комитенту), разумеется, при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной.
Пусть первым событием для консигнатора будет отгрузка товара покупателю:
Дт 377(покупатель) Кт 685(консигнант) 1800,00грн.
Дт 6442 (консигнант) Кт 641 300,00грн. Налоговые обязательства по НДС 300,00грн.
Дт 311 Кт 377(покупатель) 1800,00грн.
Дт 685(консигнант) Кт 311 1800,00грн.
Дт 641 Кт 6442 (консигнант) 300,00грн. Налоговый кредит по НДС 300,00грн.
На сумму вознаграждения консигнатора (комиссионера):
Дт 361(консигнант) Кт 703 180,00грн. Валовой доход 150,00грн.
Дт 703 Кт 641 30,00грн. Налоговые обязательства по НДС 30,00грн.
Дт 311 Кт 361(консигнант) 180,00грн.
Если же первое событие для консигнатора (комиссионера) – получение аванса, то:
Дт 311 Кт 377(покупатель) 1800,00грн.
Дт 6442 (консигнант) Кт 641 300,00грн. Налоговые обязательства по НДС 300,00грн.
Дт 377(покупатель) Кт 685(консигнант) 1800,00грн.
Дт 685(консигнант) Кт 311 1800,00грн.
Дт 641 Кт 6442 (консигнант) 300,00грн. Налоговый кредит по НДС 300,00грн.
Для консигнантов (комитентов):
После того, как товар будет продан консигнатором третьему лицу, собственник товара (консигнант или комитент) отражает в своем учете реализацию этого товара:
Дт 361(консигнатор) Кт 702 1800,00грн. валовой доход 1500,00грн.
Дт 702 Кт 643(консигнатор) 300,00грн. налоговые обязательства по НДС НЕ возникают.
Дт 902 Кт 283 1000,00грн.
Дт 311 Кт 361(консигнатор) 1800,00грн. Налоговые обязательства по НДС 300,00грн.
Дт643(консигнатор) Кт 641 300,00грн.
Теперь в учете следует отразить вознаграждение консигнатора (комиссионера):
Дт 93 Кт 685(консигнатор) 150,00грн. валовые расходы 150,00грн.
Дт 6442(консигнатор) Кт 685(консигнатор) 30,00грн. возникает право на налоговый кредит
Дт 685(консигнатор) Кт 311 180,00грн.
Дт 641 Кт 6442(консигнатор) 30,00грн. налоговый кредит по НДС
Что касается валовых доходов и валовых расходов, то здесь следует учитывать тот факт, что товар, переданный на консигнацию (комиссию), учитывается на балансе консигнанта (комитента) до момента его реализации третьему лицу. Поэтому и перерасчет товарных остатков в соответствии с п.5.9 Закона «О налогообложении прибыли» проводит именно консигнант (комитент).
В налоговом учете консигнатора (комиссионера) валовые доходы и валовые расходы на сумму реализованных товаров не отражаются. Это тот случай, когда валовой доход, отраженный в декларации о прибыли предприятия, не будет совпадать с объемами поставок, показанных в декларации по НДС. На сумму вознаграждения, конечно же, консигнатор (комиссионер) валовой доход отразить обязан.
Для консигнанта (комитента) валовой доход отражается не в момент передачи товара на консигнацию (комиссию), а в тот момент, когда товар уже будет продан консигнатором третьему лицу (см. п.1.31 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»). Конечно же, для консигнанта (комитента) действует правило первого события. Т.е. если случится такая ситуация, что консигнатор (комиссионер) сначала перечислит денежные средства консигнанту (комитенту), и только потом реализует товар, то валовой доход консигнант (комитент) признает по дате получения аванса.
Валовые расходы консигнант формирует, как и при обычной продаже: стоимость товара включается в валовые расходы при его приобретении с последующим перерасчетом по п.5.9. Кроме того, в валовые расходы включается (при наличии соответствующим образом оформленных документов) сумма вознаграждения, уплаченного (начисленного) консигнатору (комиссионеру).
В налоговом учете посреднических операций есть много интересных вопросов: кроме комиссии на продажу, есть комиссия на покупку, или, например, ситуации, когда, либо комитент, либо комиссионер не являются плательщиками НДС, и пр. В следующих статьях мы коснемся и этих вопросов.
Прокопенко Елена