Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Подавляющее большинство предприятий являются плательщиками НДС. Значительное количество из этого большинства используют в своей работе программное обеспечение (1С и пр.). При этом компьютерная программа «самостоятельно» формирует проводки по типовым операциям (в том числе и проводки по НДС) и даже налоговую отчетность. Но нужно быть очень смелым бухгалтером, что бы не глядя подписать декларацию, которая автоматически сформирована программой, и отнести ее в налоговую инспекцию. Я думаю, что без проверки и анализа корректности оборотов и сальдо по соответствующим счетам (даже при отлично настроенной программе) не обойтись.

Правильные проводки для хозяйственных операций, которые включают в себя налог на добавленную стоимость, помогают проверить корректность определения налоговых обязательств и налогового кредита, а, значит, избежать ошибок в декларациях по НДС.

Сумма налоговых обязательств по НДС отражается по кредиту счета 641(НДС). При этом, если первым событием является отгрузка, то проводки будут такими:

Дт 361 Кт 70 (71, 74) 1200,00грн.

Дт 70 (71, 74) Кт 641(НДС) 200,00грн.

Дт 311 Кт 361 1200,00грн.

В том случае, если первое событие – получение аванса, делаем проводки:

Дт 311 Кт 6811 (361) 1200,00грн.

Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн.

Дт 361 Кт 70 (71, 74) 1200,00грн.

Дт 70 (71, 74) Кт 643 200,00грн.

Дт 6811 Кт 361 1200,00грн.

Проводка по кредиту счета 641(НДС) отражает выписку налоговой накладной и начисление налоговых обязательств по НДС. Оборот по кредиту счета 641(НДС) соответствует налоговым обязательствам, которые отражены в декларации по НДС за соответствующий период.

Как мы видим, у предприятия, которое начисляет НДС в обычном порядке (по первому событию), кредитового сальдо по счету 643 быть не может.

Для проверки правильности определения налоговых обязательств по НДС используем формулу:

НО = (Оборот Дт361 Кт70(71,74) + Сальдо конечное Кт6811(361) – Сальдо начальное Кт6811(361) ) / 6 (1)

Если в отчетном периоде были возвраты товаров от покупателя, то это тоже нужно учесть. В том случае, если возврат отражается так же, как и продажа, но методом «сторно»

Дт 361 Кт 70 (71, 74) -1200,00грн.

Дт 70 (71, 74) Кт 641(НДС) — 200,00грн.,

то формула останется прежней.

А если для отражения возвратов используется счет 704 (что является более корректным):

Дт 704 Кт 361 1200,00грн.

Дт 704 Кт 641(НДС) — 200,00грн.,

то в формуле (1) это нужно учесть:

НО = (Об Дт361 Кт70(71,74) – Об Дт704 Кт361 + С-до к. Кт6811(361) – С-до н. Кт6811(361) ) / 6 (2)

Перед составлением декларации по НДС необходимо сравнить три показателя:

1. Налоговые обязательства по НДС, рассчитанные по формуле (2)
2. Оборот по кредиту счета 641(НДС)
3. Налоговые обязательства, отраженные в реестре выданных налоговых накладных.

Если эти три цифры совпадают, то можно быть уверенным, что налоговые обязательства по продаже товаров (работ, услуг) определены правильно.

Суммы налогового кредита отражаются по дебету счета 641(НДС). Т.к. для отражения налогового кредита нам важно наличие налоговой накладной, то часто используют два субсчета:

6442 — для учета неполученных налоговых накладных

 6441 – для учета сумм НДС, на которые предприятие, в принципе, имеет право уменьшить налоговые обязательства.

Если оприходование товаров (работ, услуг) является первым событием, то в учете это отражается так:

Дт 28 (20, 92…) Кт 631 1200,00грн.

Дт 6442 Кт 631 200,00грн.,

Дт 631 Кт 311 1200,00грн.

и момент получения налоговой накладной

Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн.

Если же первое событие — выданный аванс, то проводки будут такими:

Дт 3711(631) Кт 311 1200,00грн.

Дт 6442 Кт 6441 200,00грн.

Дт 28 (20, 92…) Кт 631 1200,00грн.

Дт 6441 Кт 631 200,00грн.

Дт 631 Кт 3711 1200,00грн.

и момент получения налоговой накладной

Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн.

Таким образом, кредитового сальдо по счету 6442 при правильном отражении хозяйственных операций быть не может. Кредит 6442 корреспондирует с дебетом 641 (расчеты с бюджетом по НДС), и кредитовое сальдо по счету 6442 будет означать, что задолженность перед бюджетом уменьшена на сумму, по которой предприятие НЕ имеет права на налоговый кредит.

В свою очередь, сальдо по счету 6441 может быть только кредитовым (либо нулевым) и означает, что товары (работы, услуги), за которые предприятие выплатило аванс, еще не оприходованы.

Отдельно рассмотрим бухгалтерский учет расчетов по НДС для посреднических договоров.

1. Реализация товара, полученного в рамках договора комиссии:

Дт 024………………. 1200,00грн. — принят товар на комиссию
Дт 377 Кт 685 1200,00грн. – отражена реализация товара и задолженность перед комитентом
………………Кт 024 1200,00грн. – списание товара с забалансового счета
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн. – начислены обязательства по НДС
Дт 6442 Кт 643 200,00грн. – отражено право на налоговый кредит по товарам, полученным от комитента
Дт 685 Кт 311 1200,00грн. – перечислена комитенту стоимость реализованных товаров
Дт 641(НДС) Кт 6442 200,00грн. – включена сумма НДС в налоговый кредит.
Дт 311 Кт 377 1200,00грн. – получена оплата от покупателя товаров.

2. Приобретение товара по поручению доверителя:

Дт 311 Кт 377 1200,00грн. — получены денежные средства от доверителя на покупку товара
Дт 377 Кт 685 1200,00грн. — куплен товар и передан доверителю
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн. – отражены налоговые обязательства
Дт 6442 Кт643 200,00грн. – отражено право на налоговый кредит по товарам, полученным от поставщика
Дт 685 Кт311 1200,00грн. – перечислены денежные средства поставщику
Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн. – сумма НДС включена в налоговый кредит.

НДС по вознаграждению комиссионера и поверенного отражается в учете так же, как и при реализации услуг.

Документ по теме: Порядок учета НДС подробно описан в Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (приказ Министерства финансов Украины №141 от 01.07.1997г. с изменениями и дополнениями). Здесь можно найти рекомендации на все случаи жизни, включая кассовый метод учета НДС, облигации внутреннего государственного займа в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, специальные режимы для сельхозпроизводителей.

Прокопенко Елена

---

---