Действующим планом счетов для учета брака в производстве предусмотрен счет 24. В Инструкции №291 (инструкции о применении плана счетов) содержится определение брака и краткая его классификация. Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и услуги, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление брака.
По дебету счета 24 отражаются затраты на выявленный окончательный внешний и внутренний брак, а также расходы на исправление брака (в корреспонденции со счетами 23, 20, 22, 25, 63, 661, 65, 68).
Брак в производстве можно классифицировать по разным характеристикам (в Инструкции №291 приведены две такие характеристики). Прежде всего, брак можно классифицировать по времени выявления:
• брак, который выявляется потребителем и предъявляется им для возмещения убытков, называется внешним браком;
• брак, который обнаруживается в процессе производства, называется внутренним браком.
По характеру выявленных дефектов брак разделяют на:
• окончательный, когда продукция не может быть использована по назначению, а доработка и исправление невозможны (технически) или нецелесообразны (экономически);
• исправимый, когда продукция после доработки или исправления может быть использована по прямому назначению, и это экономически оправдано.
Для бухгалтерского (и налогового) учета важна классификация брака в производстве по причинам возникновения:
• брак может быть технически неизбежным, т.е. определенный процент бракованной продукции предусматривается технологией производства или уровнем развития техники;
• брак может быть непредвиденным, когда появление бракованной продукции не ожидается, превышает технологический процент или брак возникает по вине работника.
В соответствии с п.14 П(С)БУ №16 «Расходы» стоимость окончательного технически неизбежного барка и расходы на доработку исправимого технически неизбежного брака включаются в производственную себестоимость продукции в составе прочих прямых расходов. При этом стоимость окончательного технически неизбежного барка следует уменьшить на справедливую стоимость такой бракованной продукции.
Например:
Дт 24 Кт 23 300,00грн. списана фактическая себестоимость технически неизбежного окончательного брака.
Дт 20 Кт 24 80,00грн. отражена стоимость бракованной продукции, учитываемой как отходы.
Дт 23 Кт 24 220,00грн. в состав себестоимости отнесены расходы на технически неизбежный брак.
Однако, не так уж часто расходы на технически неизбежный брак включают в калькуляцию, как отдельную статью. Поэтому последняя проводка может выглядеть и так:
Дт 91 Кт 24 220,00грн.
Расходы на технически неизбежный брак, вероятнее всего, будут являться переменными расходами и в составе всех общепроизводственных расходов распределятся между объектами затрат с использованием выбранной предприятием базы распределения.
Если же брак является непредвиденным, то соответствующие затраты списываются на расходы периода.
Например:
Дт 24 Кт 23 300,00грн. списана фактическая себестоимость непредвиденного окончательного брака
Дт 20 Кт 24 80,00грн. отражена стоимость бракованной продукции, учитываемой как отходы
Дт 949Кт 24 220,00грн. в состав прочих операционных расходов отнесены расходы на непредвиденный брак
Могут ли затраты, связанные с бракованной продукцией, оставаться в составе валовых расходов зависит от вида брака: непредвиденный брак или технически неизбежный.
Если брак технически неизбежный, и это подтверждается утвержденными нормами потерь от неизбежного брака (желательно со ссылкой на документы, на основании которых произведены расчеты таких норм), актом об идентификации бракованной продукции (подписанном соответствующими специалистами), то такие расходы включаются в состав валовых на основании п.п.5.2.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий».
Отмечу, что ГНАУ высказывала свою точку зрения по этому вопросу достаточно давно (письмо от 30.05.2001г. N 7122/7/15-1117 «Относительно отражения в налоговом учете технически неизбежного брака»): ГНАУ против того, чтобы потери от технически неизбежного брака включались в состав валовых расходов.
Конечно, с такой позицией нельзя соглашаться. Налогоплательщиков в этом вопросе поддержали Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (письмо от 31.05.2002г. N 5-532/2994 «Относительно отнесения на валовые расходы потерь от брака») и Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 07.03.2002г. N 06-10/121).
Если же брак непредвиденный, то соответствующие затраты следует исключить из состава валовых расходов (налоговый кредит также следует откорректировать).
Документы по теме: Вопросы классификации и учета бракованной продукции, а также порядок удержаний расходов на брак с виновных лиц рассмотрены в письмах Минпромполитики:
Письмо Министерства Промышленной политики Украины от 15.12.2006 г. N 01/5-1-2928 «Относительно классификации брака и особенностей учета потерь от брака»
Письмо Министерства Промышленной политики Украины от 20.06.2003 г. N 22/3-1-23 «О нормативном регулировании формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и о действиях при выявлении брака на предприятии»
Прокопенко Елена