Закон «О налогообложении прибыли предприятий» содержит прямую норму (п.8.7) относительно ремонтов основных фондов. Этим пунктом установлена возможность отнести в состав валовых расходов отчетного периода любые расходы, связанные с ремонтом основных фондов, которые подлежат амортизации, в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех основных фондов на начало отчетного года. Сумма превышения установленного предела увеличивает балансовую стоимость основных фондов и включается в состав валовых расходов путем амортизации.
Этот пункт Закона не распространяется на ремонт малоценных необоротных материальных активов (МНМА), стоимостью до 1000грн., которые в целях налогообложения не считаются основными фондами. Также этот пункт Закона не касается малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Более того, отдельной нормы, посвященной ремонту таких активов как МНМА и МБП, Закон «О налогообложении прибыли» не содержит.
Но ремонтировать малоценные активы все равно приходится, и такие операции должны найти свое отражение в налоговом учете.
Что касается малоценных активов, то в большинстве случаев, вероятно, можно говорить только о текущем ремонте, связанном с поддержанием объекта в рабочем состоянии.
Если нет специальной нормы, обращаемся к п.п.5.2.1 ст.5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», который позволяет включать в валовые расходы любые затраты, связанные с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (услуг), охраной труда. Каких – либо ограничений относительно расходов на ремонт малоценных активов данный подпункт не содержит. Поэтому, стоимость ремонта тех МБП и МНМА, которые мы используем в хозяйственной деятельности, можно смело включать в состав валовых расходов, не зависимо от стоимости ремонта.
Точно также следует поступать и в том случае, если приходится ремонтировать арендованные малоценные активы.
В декларации о прибыли предприятий расходы на ремонт МНМА и МБП отражаются в стр.04.1, если ремонт выполняется сторонней организацией. В том случае, если ремонтные работы проводятся хозяйственным способом, то заработная плата рабочих и начисления на ФОТ отражаются в стр. 04.3 и 04.4, соответственно.
Прокопенко Елена