По своей сути договор консигнации является посредническим договором. В соответствии с ГКУ и ХКУ основными договорами, связанными с посреднической деятельностью, являются договора комиссии, поручения и агентские договора. В соответствии со ст.1011 ГКУ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату осуществить один или несколько правочинов от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, договора консигнации и комиссии идентичны по сути, и, следовательно, учет операции по таким договорам одинаков.
Начнем с консигнантов (комитентов).
При передаче товара консигнатору в учете отражается перемещение товара на основании акта приема-передачи или накладной:
Дт 283 (товары на комиссии) Кт 281 1000,00грн.
Этот товар пока будет учитываться на балансе консигнанта, несмотря на то, что фактически товар передан консигнатору (комиссионеру) для реализации.
После того, как товар (его часть) будет продан консигнатором третьему лицу, собственник товара (консигнант) отражает в своем учете реализацию этого товара:
Дт 361 Кт 702 1800,00грн.
Дт 702 Кт 643 300,00грн.
Дт 902 Кт 283 1000,00грн.
Дт 702 Кт 791 1500,00грн.
Дт 791 Кт 902 1000,00грн.
Такая операция отражается в учете на основе отчета консигнатора (комиссионера). Такой отчет необходимо составлять не реже одного раза в месяц. Какой-либо законодательно утвержденной формы этого документа не существует. Однако, очевидно, что отчет консигнатора должен содержать дату, перечень, количество и цену проданного товара за период, а также сумму вознаграждения консигнатора (комиссионера), подлежащую перечислению.
Теперь в учете следует отразить вознаграждение консигнатора (комиссионера) и расчеты по договору:
Дт 93 Кт 685 150,00грн. отражена сумма вознаграждения консигнатора
Дт 644 Кт 685 30,00грн. отражен НДС на сумму вознаграждения
Дт 685 Кт 311 180,00грн. произведена оплата услуг консигнатора
Дт 311 Кт 361 1800,00грн. получены денежные средства от консигнанта за реализованный товар.
В том случае, если в соответствии с договором, свое вознаграждение консигнатор удерживает из суммы, подлежащей перечислению консигнанту, проводки будут такими:
Дт 93 Кт 685 150,00грн. отражена сумма вознаграждения консигнатора
Дт 644 Кт 685 30,00грн. отражен НДС на сумму вознаграждения
Дт 685 Кт 361 180,00грн. удержана сумма вознаграждения консигнатора
Дт 311 Кт 361 1620,00грн. получены денежные средства от консигнанта за реализованный товар
А теперь посмотрим, как необходимо учитывать такие операции консигнатору (комиссионеру).
Получение товара для реализации отразится на забалансовом счете:
Дт 024 (товары, принятые на комиссию) 1000,00грн.
Этот товар не будет отражаться на балансовых счетах консигнатора (комиссионера), т.к. он не является его собственником.
После реализации товара (его части) следует отразить кредиторскую задолженность перед консигнантом и дебиторскую задолженность покупателя за проданный товар:
Дт 377 Кт 685 1800,00грн.,
а также налоговые обязательства по НДС:
Дт 644 Кт 641(НДС) 300,00грн.
Эта операция отражается в учете на основе отчета, составленного консигнатором (комиссионером).
С забалансового счета реализованные товары следует списать:
Кт 024 (товары, принятые на комиссию) 1000,00грн.
Вознаграждение консигнатора (комиссионера) учитывается так же, как и обычная реализация услуг:
Дт 361 Кт 703 180,00грн. отражена сумма вознаграждения консигнатора
Дт 703 Кт 641(НДС) 30,00грн. отражен НДС на сумму вознаграждения
Дт 311 Кт 361 180,00грн. получены денежные средства за услуги
Дт 311 Кт 377 1800,00грн. получены денежные средства от покупателя за реализованный товар
Дт 685 Кт 311 1800,00грн. перечислены средства консигнанту (комитенту)
В случае удержания вознаграждения из суммы, подлежащей перечислению консигнанту:
Дт 361 Кт 703 180,00грн. отражена сумма вознаграждения консигнатора
Дт 703 Кт 641(НДС) 30,00грн. отражен НДС на сумму вознаграждения
Дт 685 Кт 361 180,00грн. удержана сумма вознаграждения за услуги консигнатора
Дт 311 Кт 377 1800,00грн. получены денежные средства от покупателя за реализованный товар
Дт 685 Кт 311 1620,00грн. перечислены оставшиеся средства консигнанту (комитенту)
Прокопенко Елена