В соответствии с действующим Планом счетов (Инструкция №291) для учета операций с векселями применяются следующие счета: — 162 «Долгосрочные векселя, полученные» – для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности; — 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» и 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте» – для учета задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы (услуги) и по другим операциям, которая обеспечена векселями.
По дебету отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, по кредиту – получение средств в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне. Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю.
— 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» – для учета наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств. Здесь отражаются векселя, которые куплены с целью погашения кредиторской задолженности или для дальнейшей продажи. По дебету отражается приобретение (поступление) векселя, по кредиту – его выбытие. Аналитический учет ведется по каждому векселю.
— 511 «Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте» и 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» – для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, полученные услуги (работы) и по другим операциям, задолженность по которым обеспечены выданными векселями и не является текущим обязательством. По кредиту отражается выдача векселя в обеспечение по полученным материальным ценностям, услугам (работам) и по другим операциям, по дебету – погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем. Аналитический учет – по каждому выданному векселю.
— 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте» и 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» – для учета задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученное сырье, материалы, товары, работы, услуги и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя. По кредиту отражается выдача векселей в обеспечение поставок (услуг), по дебету – погашение задолженности по выданным векселям, ее списание.
Для отражения в бухгалтерском учете процентов, начисленных по векселю, предназначены субсчета:
— 373 «Расчеты по начисленным доходам» – для учета начисленных процентов, подлежащих получению.
— 684 «Расчеты по начисленным процентам» – для учета начисленных процентов, подлежащих оплате.
— 952 «Прочие финансовые расходы» — для учета расходов, связанных, в частности, с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг.
— 733 «Прочие доходы от финансовых операций» — для обобщения информации о начисленных по векселям процентах.
Если вексель используется как ценная бумага (т.е. является предметом договора купли-продажи), то его стоимость в бухгалтерском учете необходимо отражать на счете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции». При этом на счете 352 вексель учитывается по той стоимости, по которой он был куплен (не обязательно по номиналу). При дальнейшей реализации таких векселей соответствующие суммы отражаются на счетах 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» и 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»:
Дт 352 Кт 685 1000,00грн. – куплен за 1000,00грн. вексель, номинал которого 1800,00грн.
Дт 685 Кт 311 1000,00грн. – произведена оплата за купленный вексель
Дт 377 Кт 741 1500,00грн. – продан купленный вексель за 1500,00грн. (номинал 1800,00грн.)
Дт 971 Кт 352 1000,00грн. – списана себестоимость векселя
Дт 311 Кт 377 1500,00грн. – получена оплата за проданный вексель
Списание сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов отражается по счету 793 «Результат от прочей обычной деятельности».
В том случае, если купленный вексель предъявляется к оплате векселедателю (обычно по номинальной стоимости), то бухгалтерские проводки будут такими:
Дт 352 Кт 685 1000,00грн. – куплен за 1000,00грн. вексель, номинал которого 1800,00грн.
Дт 685 Кт 311 1000,00грн. – произведена оплата за купленный вексель
Дт 377 Кт 352 1000,00грн. – купленный вексель предъявлен к оплате по номиналу (1800,00грн.)
Дт 377 Кт 733 800,00грн.
Дт 311 Кт 377 1800,00грн. – векселедатель заплатил по векселю
Торговля ценными бумагами (профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг) осуществляется на основании лицензии. Следует обратить внимание, что со вступлением в силу Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» профессиональная деятельность на фондовом рынке регулируется разделом III этого Закона.
Однако, продажа за денежные средства векселя, приобретенного также за денежные средства, не будет считаться для его владельца профессиональной деятельностью на рынке ЦБ, если она будет осуществляться через посредника – лица, имеющего лицензию на право осуществления профессиональной деятельности на рынке ЦБ.
Документ по теме: письмо ГКЦБФР от 13.09.2006г. № 14/13361, в котором, разъясняя положения Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», ГКЦБФР отмечает, что не считается профессиональной деятельностью по торговле ценными бумагами, в частности, осуществление юридическими лицами на основании договоров комиссии или договоров поручения купли-продажи (обмена) ценных бумаг через торговца ценными бумагами, имеющего лицензию на осуществление брокерской деятельности, а также на основании договоров купли-продажи или мены, заключенных непосредственно с торговцем ценными бумагами. Следовательно, такая деятельность лицензированию не подлежит.
С одной стороны вексель – это ценная бумага, с другой – безусловное обязательство заплатить определенную сумму в определенный срок последнему держателю векселя. Т.е. вексель может являться средством платежа, а может приобретаться как ценная бумага, и в этом случае выступать как товар.
Напомню, что если вексель является предметом договора купли-прадажи (т.е. является товаром), то такой вексель учитывают на счете 352 «прочие текущие финансовые инвестиции».
В договоре купли-продажи векселя могут фигурировать две стоимости векселя: номинальная, указанная на вексельном бланке, и продажная, по которой вексель продается. Если эти стоимости не равны, то номинал векселя как один из его реквизитов на этом этапе его обращения играет лишь справочную роль, а продажная стоимость и есть тот показатель, который будет отражаться в бухгалтерском (на счете 352) и налоговом учете участвующих в операции сторон.
Вексель может быть также и средством платежа.
Как для векселедателя, так и для векселедержателя, выписка и передача векселя в обеспечение задолженности за полученные (отгруженные) товары (работы, услуги) влекут за собой определенные последствия, которые необходимо отражать в учете. Прежде всего, на данном этапе у участвующих сторон прекращаются обязательства по договору купли-продажи, и возникают обязательства по векселю. Для векселедателя это означает, что его задолженность за полученные товары видоизменилась и в определенное время он оплатит оговоренную сумму не обязательно своему поставщику, а любому, кто предъявит ему вексель с соответствующими реквизитами. В свою очередь, векселедержатель может получить компенсацию за проданные товары от любых третьих лиц, заинтересованных в приобретении векселя. Естественно, первый векселедержатель может дождаться срока платежа и, соответственно, получить его.
Поскольку выдача и получение векселя в обеспечение задолженности за товары (работы, услуги) лишь заменяет одно обязательство на другое, то и в бухгалтерском учете происходит только замена одной задолженности на другую.
Если вексель является средством платежа, то он будет учтен на счете 341 «краткосрочные векселя полученные» у продавца товаров:
Дт 361 Кт 702 3000,00грн. отражена реализация товара
Дт 702 Кт 641 500,00грн. отражен НДС
Дт 341 Кт 361 3000,00грн. отражен факт получения векселя в счет оплаты за отгруженный товар
Этот же вексель у покупателя товаров нужно учитывать на счете 621:
Дт 281 Кт631 2500,00грн. отражено приобретение товара
Дт 641 Кт631 500,00грн. отражен НДС
Дт 631 Кт621 3000,00грн. отражен факт выдачи векселя в счет оплаты за полученный товар
Конечно же, в том случае, когда срок платежа по векселю превышает один год от даты баланса, такой вексель нужно учитывать, как долгосрочный (счет 162 и счет 511).
В соответствии с законодательными нормами выдавать вексель можно только за фактически полученные товары (услуги). Т.е. на момент выдачи векселя должна существовать задолженность векселедателя перед продавцом товаров (услуг). Кроме того, возможность выдачи векселя в счет оплаты обязательно должна быть предусмотрена в договоре или в дополнительном соглашении к нему.
На счетах 341 и 621 векселя всегда учитываются только по номинальной стоимости. Если покупатель товаров эмитирует (выписывает) вексель с целью погасить задолженность перед продавцом, то номинальная стоимость векселя будет равна сумме погашаемой задолженности. Однако нередки ситуации, когда предприятие уже имеет векселя, полученные им ранее.
Например. На предприятии А имеется вексель, номинальная стоимость которого 5000,00грн. Вексель был получен месяц назад от предприятия С в счет оплаты за отгруженные товары и учитывается на счете 341. Предприятие А получает строительные материалы от фирмы В на сумму 4000,00грн. и фирма В соглашается принять от предприятия А вексель предприятия С в счет оплаты за поставленные стройматериалы и, таким образом, погасить имеющуюся задолженность.
У предприятия А в учете должны быть сделаны такие проводки:
Дт 205 Кт631 3333,33грн. отражено приобретение строй материалов
Дт 641 Кт631 666,67грн. отражен НДС
Дт 631 Кт341 4000,00грн. отражена выдача векселя в счет погашения задолженности
Дт 949 Кт341 1000,00грн. отражен дисконт по векселю
У фирмы В:
Дт 361 Кт 702 4000,00грн. отражена реализация товара (стройматериалов)
Дт 702 Кт 641 333,33грн. отражен НДС
Дт 341 Кт 361 4000,00грн. отражен факт получения векселя в счет оплаты за отгруженный товар
Дт 341 Кт 719 1000,00грн. отражен дисконт по векселю
Поскольку в данном случае передача векселя связана с операционной деятельностью предприятий, то дисконт я отразила в составе операционных расходов (или доходов).
Фирма В может не ждать наступления срока платежа по векселю, а предъявить его к оплате предприятию С. В случае, когда вексель оплачивается по номинальной стоимости, для фирмы В напишем такие проводки:
Дт 377 Кт341 5000,00грн. отражен факт предъявления векселя к оплате
Дт 311 Кт377 5000,00грн. получены денежные средства
Для эмитента векселя (предприятия С), у которого выданный вексель учитывается по Кт621 счета:
Дт 621 Кт 685 5000,00грн. отражен факт принятия векселя к оплате
Дт 685 Кт 311 5000,00грн. выплачены денежные средства
Если вексель предъявляется к оплате до наступления срока платежа по нему, держатель векселя, обычно, соглашается получить платеж по векселю с дисконтом. Пусть в нашем примере стороны договорились, что вексель будет оплачен с дисконтом 500,00грн.
Тогда для фирмы В:
Дт 377 Кт341 5000,00грн. отражен факт предъявления векселя к оплате
Дт 311 Кт377 4500,00грн. получены денежные средства
Дт 949 Кт377 500,00грн. отражен дисконт
Для эмитента векселя:
Дт 621 Кт 685 5000,00грн. отражен факт принятия векселя к оплате
Дт 685 Кт 311 4500,00грн. выплачены денежные средства
Дт 719 Кт 685 500,00грн. отражен дисконт по векселю
Первоначальная выдача или получение векселя не влекут за собой изменений в порядке определения налоговых обязательств по НДС и валового дохода – для векселедержателя и налогового кредита и валовых расходов — для векселедателя. Перечисленные показатели уже были увеличены по первому из произошедших событий – отгрузке или оприходованию соответственно.
А вот доход в виде дисконта по векселю необходимо отразить в декларации о прибыли предприятий, как доход от операций с ценными бумагами. Налоговый учет операций с векселями будет рассмотрен в одной из статей.
Прокопенко Елена